餐廳賣預(yù)制菜，增值稅6%還是13%？
我們需要從頭聊起。
餐飲行業(yè)的增值稅問(wèn)題，主要涉及四個(gè)規(guī)定：一是財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文對(duì)餐飲服務(wù)的定義；二是財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文；三是財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文混合銷售的規(guī)定；四是稅總2019年31號(hào)公告。
這四點(diǎn)弄清楚，基本上，餐飲行業(yè)的增值稅問(wèn)題，你也就非常透徹了。
一、餐飲服務(wù)的定義
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1的附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》對(duì)“餐飲服務(wù)”的定義是：“通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?/p>
“同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所”。
提供飲食，意味著有顛勺的廚師；
提供飲食場(chǎng)所，意味著有端盤送菜的服務(wù)員。
這是兩大人工成本。
為什么銷售貨物13%（農(nóng)產(chǎn)品等9%，以下不再贅述，均以13%貨物為例），餐飲服務(wù)只有6%？
因?yàn)橛写罅康娜斯こ杀?，人工是沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)的——“單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)”屬于非增值稅項(xiàng)目。
二、財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文
36號(hào)文把餐飲服務(wù)界定為“同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所”的服務(wù)之后，餐廳外賣就出了問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法時(shí)普遍認(rèn)為，外賣只提供了飲食，沒(méi)有提供飲食場(chǎng)所，所以不算餐飲服務(wù)，算銷售貨物，要按貨物適用稅率計(jì)稅。
這是營(yíng)業(yè)稅時(shí)代沿襲下來(lái)的認(rèn)知。
因?yàn)闋I(yíng)改增之前，按照稅總2011年62號(hào)公告，堂食算服務(wù)，交營(yíng)業(yè)稅；外賣算銷售貨物，交增值稅。那時(shí)候稅法考試特別喜歡考這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，但實(shí)務(wù)中帶來(lái)了很多麻煩，它導(dǎo)致堂食歸地稅局管，外賣歸國(guó)稅局管。
回到2016年。
我們已經(jīng)開(kāi)始步入外賣時(shí)代。
外賣占比越來(lái)越高。都按17%（13%）計(jì)稅，誰(shuí)能受得了？
不到半年，總局就補(bǔ)充發(fā)布了140號(hào)文，其中第九條規(guī)定：“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅?！?/p>
此后，堂食與外賣統(tǒng)一了，都是6%。
這個(gè)規(guī)定突破了36號(hào)文的原則性規(guī)定，不需要同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所，單獨(dú)提供飲食也算餐飲服務(wù)按6%計(jì)稅了。
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文的官方解讀也很重要?？偩职l(fā)的文件和配套解讀，類似法律和司法解釋（更接近于立法解釋）之間的關(guān)系。
很多人容易忽視配套解讀。解讀雖然不是文件的正文，在法律層面連規(guī)范性文件都算不上，但實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法時(shí)都會(huì)遵行。
140號(hào)文的配套解讀有這么一段話：“本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。”
因?yàn)椴惋嬈髽I(yè)參與了生產(chǎn)加工過(guò)程，才有人工投入，有人工投入，而沒(méi)有對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅，所以才適用6%稅率；外購(gòu)的酒水有完整13%的進(jìn)項(xiàng)，餐飲企業(yè)沒(méi)人工投入，所以要正常按銷售貨物13%計(jì)稅。
問(wèn)題來(lái)了，如果外購(gòu)酒水飲料沒(méi)有以外賣形式銷售，而是堂食，按13%還是6%呢？
三、混合銷售
堂食提供外購(gòu)煙酒，從36號(hào)文規(guī)定來(lái)講，服務(wù)+貨物，屬于典型的混合銷售，從主計(jì)稅，應(yīng)該按照餐飲服務(wù)6%繳納增值稅。
從法理上來(lái)講，雖然沒(méi)有飲食生產(chǎn)和加工的人力投入，但是，有端盤送菜的人力投入，這部分依然是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的。
綜上，外賣提供的外購(gòu)煙酒，按兼營(yíng)處理，13%；堂食提供的外購(gòu)煙酒，按混合銷售處理，6%。
四、2019年31號(hào)公告
稅總2019年31號(hào)公告第十二條：“納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。”
配套解讀是這么說(shuō)的：“隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，消費(fèi)模式的不斷創(chuàng)新，消費(fèi)者不直接就餐而是購(gòu)買食品后打包帶走的這種快速消費(fèi)方式越來(lái)越普遍，但這一消費(fèi)方式的改變，并不影響納稅人向消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)這一行為本質(zhì)。因此，為統(tǒng)一征管口徑，確?！疤檬场焙汀巴赓u”稅收處理的一致性，《公告》明確納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的行為，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。”
按解讀的意思，140號(hào)文解決的是“外賣”問(wèn)題；
31號(hào)公告解決的是“外帶”問(wèn)題。
但除此之外，大家從31號(hào)公告中又解讀出了其他的含義。140號(hào)文和31號(hào)公告相比，主語(yǔ)區(qū)別很大。
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文說(shuō)的是：“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅?！?配套解讀說(shuō)的是：“本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策……”
而餐飲服務(wù)、餐飲企業(yè)，一般理解，應(yīng)當(dāng)有用餐場(chǎng)所，即140號(hào)文針對(duì)的是主要提供堂食服務(wù)，也順帶提供外賣服務(wù)的餐飲服務(wù)納稅人。
稅總2019年31號(hào)公告說(shuō)的是：“納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。”
沒(méi)有了“提供餐飲服務(wù)的”這個(gè)限定語(yǔ)。
沒(méi)有堂食、沒(méi)有用餐場(chǎng)所，純做外賣的，也可以適用餐飲服務(wù)繳納增值稅了。
當(dāng)然，為避免爭(zhēng)議，許多餐飲店，不論店面規(guī)模多小，仍然會(huì)象征性地?cái)[上一兩套桌椅，就是為了滿足增值稅上“提供飲食場(chǎng)所”這個(gè)觀念。
許多西點(diǎn)店、咖啡店、奶茶店就是這樣的，根本沒(méi)人坐下用餐，但還是會(huì)擺一張沒(méi)用的桌子，一把沒(méi)用的椅子。
普通消費(fèi)者大概率是不會(huì)知道其中復(fù)雜的心思的。
還有，個(gè)別大型商超現(xiàn)場(chǎng)購(gòu)買水產(chǎn)品、現(xiàn)場(chǎng)給你加工的，現(xiàn)在也按31號(hào)公告去適用6%計(jì)算繳納增值稅了。（也有的商超會(huì)分別核算，貨物按貨物計(jì)稅，加工按餐飲計(jì)稅）
五、預(yù)制菜
接下來(lái)就到預(yù)制菜的爭(zhēng)議問(wèn)題了。
預(yù)制菜如果用于堂食，但凡有用餐場(chǎng)所，有人員服務(wù)的，按餐飲服務(wù)6%計(jì)稅，基本上沒(méi)什么爭(zhēng)議。
非堂食，外帶或者外賣，就有爭(zhēng)議了。
預(yù)制菜根據(jù)預(yù)制程度大體可以分為即配型、即烹型、即熱型、即食型。
即配型，只完成了食材的清洗、切割、分裝、搭配，完全需要自行調(diào)味烹飪，比如凈菜包。
即烹型，已經(jīng)搭配好了食材和調(diào)料，但還是得下鍋顛勺過(guò)一下的半成品，比如預(yù)調(diào)味的牛排、預(yù)制菜包、半成品水煮魚。
即熱型，需簡(jiǎn)單加熱或復(fù)熱就可以吃的，比如自熱火鍋、微波米飯、微波蓋澆飯。
即食型，打開(kāi)就能直接吃的，比如真空包裝的沙拉、八寶粥、魚罐頭。
這四種，越往后預(yù)制程度越高。
即配型、即烹型，沒(méi)什么爭(zhēng)議，餐廳肯定有是加工過(guò)程的，按餐飲服務(wù)6%計(jì)稅；
即食型，也沒(méi)什么爭(zhēng)議，餐廳沒(méi)有任何加工過(guò)程，如果作為外賣，應(yīng)該按銷售貨物適用稅率計(jì)稅。
爭(zhēng)議在“即熱型”。
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文解讀說(shuō)，適用本政策的外賣食品，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品。31號(hào)公告說(shuō)的是，納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者。
關(guān)鍵詞：生產(chǎn)、加工、制作。
簡(jiǎn)單加熱、復(fù)熱，肯定不算生產(chǎn)，算不算加工或制作呢？
財(cái)稅界對(duì)此有不同看法。
反正，實(shí)務(wù)中來(lái)講，截至目前，這些以“即熱型”預(yù)制菜為基礎(chǔ)，加熱以后做外賣銷售的餐飲店，目前還是按6%交的稅。
便利店銷售的包子、燒鳥，也有加熱過(guò)程，能不能按6%呢？
恐怕不行。
以混合銷售而論，大概率認(rèn)定是按銷售貨物適用稅率。
其實(shí)，餐飲行業(yè)普遍隱匿收入，基本都保持小規(guī)模納稅人狀態(tài)，一律適用征收率1%，大多數(shù)店鋪根本不需要去思考13%還是6%的問(wèn)題。
稅率之爭(zhēng)，是大公司特有的憂愁哇。
六、包子稽查
2018年有一個(gè)公開(kāi)的案件，喵公司是一家五星級(jí)酒店，同時(shí)創(chuàng)立了一個(gè)包子品牌，專門投資小喵公司從事包子的生產(chǎn)和銷售。
喵公司在酒店大堂設(shè)置專賣部，從小喵公司購(gòu)進(jìn)包子，然后向外銷售。
包子是預(yù)制的，還有禮盒。
銷售方式有三種：
一是包子做好以后堂食；
二是直接銷售，客人現(xiàn)場(chǎng)買了帶走；
三是電商銷售，快遞發(fā)貨。
后兩種方式銷售占比90%。
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)喵公司增值稅稅負(fù)明顯偏低，于是對(duì)喵公司開(kāi)展檢查，發(fā)現(xiàn)喵公司的進(jìn)項(xiàng)稅基本全都來(lái)自小喵公司的包子。
一年買進(jìn)來(lái)900萬(wàn)包子。
進(jìn)項(xiàng)稅17%。（那時(shí)還是17%，2018年5月以后降為16%，2019年4月又降到13%的。）
進(jìn)項(xiàng)是17%，往外賣包子的時(shí)候，喵公司全是按140號(hào)文銷售外賣食品6%計(jì)算交稅的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，堂食部分按6%，沒(méi)問(wèn)題，混合銷售嘛；包子的非堂食部分，不屬于外賣食品，不能適用6%稅率。引用了140號(hào)文的配套解讀：“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品。
你們這包子是小喵公司預(yù)制好的。
你買過(guò)來(lái)，連加熱也沒(méi)有。
原包裝直接就賣掉了。
沒(méi)有生產(chǎn)加工過(guò)程。
應(yīng)該按17%計(jì)算繳納增值稅。
最后認(rèn)定喵公司偷稅，追繳稅款，加收滯納金，處以罰款。
喵公司申辯說(shuō)自己沒(méi)有開(kāi)展納稅籌劃，也不存在偷稅故意，更沒(méi)有實(shí)施弄虛作假的偷稅行為，還積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)如實(shí)弄清了情況，不應(yīng)該接受處罰。
但稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可，給的還是一倍罰款，而不是半倍。
這個(gè)案件追繳稅款沒(méi)問(wèn)題，但是處罰略微欠妥。
本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)提到：“對(duì)企業(yè)來(lái)講，首先要吃透稅收法規(guī)。盡管140號(hào)文件對(duì)外賣食品沒(méi)有明確的定義，但在《解讀》中，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及時(shí)作了補(bǔ)充，將外賣食品界定為餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品，如果喵公司了解上述規(guī)定，就不會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)稅和罰款。由此可見(jiàn)，全面學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)稅收法規(guī)規(guī)定，才可以更好保障企業(yè)依法納稅、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>
既然如此，你就是認(rèn)為喵公司理解政策不準(zhǔn)確，而稅總發(fā)〔2017〕30號(hào)明確規(guī)定：“對(duì)未采取欺騙、隱瞞手段，只是因理解稅收政策不準(zhǔn)確、計(jì)算錯(cuò)誤等失誤導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，依法追繳稅款、滯納金，不定性為偷稅?！?/p>
七、酒水進(jìn)項(xiàng)
最后，對(duì)于前面提到的問(wèn)題，應(yīng)該會(huì)有人問(wèn)，外購(gòu)酒水可以開(kāi)具專票嗎？
國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)第十條規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票?！?/p>
雖然這個(gè)條款沒(méi)有被明確廢止，但是，它所依據(jù)的上位法已經(jīng)修改了，所以，它已經(jīng)被實(shí)質(zhì)上廢止了。
原來(lái)《增值稅暫行條例》規(guī)定，向消費(fèi)者銷售貨物不得開(kāi)具專票。2008年修訂后，已經(jīng)改為向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物不得開(kāi)具專票。
因此，只要下游不是個(gè)人，就可以開(kāi)具專票。
這樣才不會(huì)妨礙增值稅的抵扣鏈條。
來(lái)源：幕有枝公眾號(hào)
