《增值稅法》將于2026年1月1日正式實(shí)施，各行各業(yè)都在密切關(guān)注自身稅務(wù)范疇的調(diào)整動(dòng)態(tài)，民辦學(xué)校也不例外。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)于民辦學(xué)校而言，收費(fèi)的應(yīng)稅與免稅范圍一直備受矚目。民辦學(xué)校在教育體系中占據(jù)重要位置，其收費(fèi)結(jié)構(gòu)復(fù)雜多元，幼兒園的保育費(fèi)、教育費(fèi)，學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等常規(guī)項(xiàng)目以及贊助費(fèi)，或以特色班、興趣班為由多收取的特殊款項(xiàng)都涵蓋其中。對(duì)于民辦學(xué)校收費(fèi)應(yīng)稅與免稅依據(jù)都以《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)點(diǎn)的通知》，即財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文執(zhí)行。那《增值稅法》的實(shí)施是否會(huì)改變應(yīng)稅與免稅范圍呢？
1. 《增值稅法》及其《實(shí)施條例》（征求意見(jiàn)稿）與財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文對(duì)比
《增值稅法》第二十四條第七項(xiàng)、第八項(xiàng)提到，托兒所、幼兒園所提供的服務(wù)及學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)均屬于免征增值稅范圍。
《增值稅法實(shí)施條例》（征求意見(jiàn)稿）第三十一條、第三十二條對(duì)上述規(guī)定作出了相應(yīng)解釋?zhuān)?/span>托兒所、幼兒園，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定取得托育和學(xué)前教育資格并依法辦理登記的機(jī)構(gòu)，其免征增值稅的收入是指有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定以?xún)?nèi)的教育費(fèi)、保育費(fèi)；學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過(guò)國(guó)家教育考試或者國(guó)家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書(shū)（含技工院校畢業(yè)證書(shū)）的教育形式。
而財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文則作出了更加詳細(xì)的規(guī)定，具體如下：
（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。
托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門(mén)審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。
公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級(jí)財(cái)政部門(mén)和價(jià)格主管部門(mén)審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。
民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。
超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開(kāi)辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。
（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。
1.學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過(guò)國(guó)家教育考試或者國(guó)家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書(shū)的教育形式。具體包括：
（1）初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)。
（2）初級(jí)中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。
（3）高級(jí)中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專(zhuān)、成人中專(zhuān)、職業(yè)高中、技工學(xué)校）。
（4）高等教育：普通本專(zhuān)科、成人本專(zhuān)科、網(wǎng)絡(luò)本專(zhuān)科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。
2.從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：
（1）普通學(xué)校。
（2）經(jīng)地(市)級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校。
（3）經(jīng)省級(jí)及以上人力資源社會(huì)保障行政部門(mén)批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校。
（4）經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。
上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國(guó)家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。
3.提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。
學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號(hào)）管理的學(xué)校食堂。
上述規(guī)定可知，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文對(duì)比《增值稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定要詳細(xì)的多，特別是對(duì)學(xué)歷教育服務(wù)免稅范圍的說(shuō)明。那么新法的實(shí)施會(huì)不會(huì)對(duì)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定的免稅范圍進(jìn)行限縮或是直接導(dǎo)致財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文無(wú)效呢？
2.是否會(huì)影響到財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的效力
1.從法律效力層級(jí)來(lái)看
《增值稅法》是由全國(guó)人大常委會(huì)所制定的的法律。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文是由財(cái)政部、稅務(wù)總局制定的部門(mén)規(guī)范性文件?！对鲋刀惙ā返男Я﹄m然高于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文。但《增值稅法》的出臺(tái)并不會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的失效。
2.從《增值稅法》及其實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）的規(guī)定來(lái)看
增值稅法并未詳細(xì)列舉所有具體免稅項(xiàng)目，而是授權(quán)國(guó)務(wù)院制定優(yōu)惠政策?！对鲋刀惙ā返诙鍡l規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形可以制定增值稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅優(yōu)惠政策適時(shí)開(kāi)展評(píng)估、調(diào)整。而《增值稅法》及其實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）是為現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)和過(guò)渡提供了法律依據(jù)和空間。
3.從政策的延續(xù)和調(diào)整來(lái)看
國(guó)務(wù)院和財(cái)政部門(mén)通常會(huì)發(fā)布銜接性政策，明確原有優(yōu)惠政策在新法新規(guī)實(shí)施后的效力。目前尚未見(jiàn)到有相關(guān)文件明確宣布財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文中的教育稅收優(yōu)惠失效。在明確的廢止或者調(diào)整文件出臺(tái)前，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文與《增值稅法》及其實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）無(wú)沖突且符合授權(quán)規(guī)定的教育稅收優(yōu)惠應(yīng)繼續(xù)有效。
4.從教育稅收優(yōu)惠的特殊性看
教育稅收優(yōu)惠具有明顯的公益性和社會(huì)政策導(dǎo)向，符合《增值稅法》規(guī)定的“國(guó)務(wù)院制定專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策”的情形?；谄湔邔傩院湍康?，教育類(lèi)稅收優(yōu)惠有很大可能性會(huì)被延續(xù)。
3.總結(jié)
綜上所述，《增值稅法》的實(shí)施并不會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文中關(guān)于教育稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定限縮或失效。
從法律效力和政策延續(xù)性分析，《增值稅法》雖效力高于財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文，但并未直接導(dǎo)致其失效?！对鲋刀惙ā肥跈?quán)國(guó)務(wù)院制定增值稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策，且目前尚未有文件明確宣布財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文中的教育稅收優(yōu)惠失效。在明確的廢止或調(diào)整文件出臺(tái)前，與《增值稅法》及其實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）無(wú)沖突且符合授權(quán)規(guī)定的教育稅收優(yōu)惠應(yīng)繼續(xù)有效。
從具體規(guī)定對(duì)比來(lái)看，《增值稅法》及其《實(shí)施條例》（征求意見(jiàn)稿）中關(guān)于托兒所、幼兒園服務(wù)及學(xué)校學(xué)歷教育服務(wù)免征增值稅的范圍規(guī)定，與財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文的核心內(nèi)容是一致的，均對(duì)免稅的機(jī)構(gòu)范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等作出了限定。
因此，在相關(guān)部門(mén)未出臺(tái)新的政策對(duì)民辦學(xué)校收費(fèi)的應(yīng)稅與免稅范圍進(jìn)行調(diào)整前，民辦學(xué)校仍可按照財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文的規(guī)定，對(duì)符合條件的收費(fèi)項(xiàng)目享受免征增值稅的優(yōu)惠，對(duì)于超出免稅范圍的收費(fèi)項(xiàng)目則應(yīng)依法繳納增值稅。但民辦學(xué)校應(yīng)持續(xù)關(guān)注相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)調(diào)整自身的稅務(wù)處理方式。
文源 | 融合智見(jiàn)（2025年09月12日）
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